2020年10月,國家稅務(wù)總局在“對十三屆全國人大三次會議第8471號建議的答復(fù)”就不動產(chǎn)司法拍賣稅費(fèi)承擔(dān)問題給出了明確的態(tài)度:要求各級法院嚴(yán)格落實司法解釋關(guān)于稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定,嚴(yán)格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費(fèi)。
但在2020年11月最高院的一則判例中,最高院認(rèn)為,拍賣財產(chǎn)系破產(chǎn)程序中需要依法處分的財產(chǎn),法院是依據(jù)債權(quán)人請求對外進(jìn)行的委托,不是人民法院強(qiáng)制處分財產(chǎn)的行為,并非司法強(qiáng)制拍賣,可約定一切稅費(fèi)由買受人承擔(dān)。不良資產(chǎn)頭條此前分析過,最終是否買方包稅,其實是稅務(wù)局和法院之間的一個博弈。現(xiàn)在博弈的案例已經(jīng)出來了。
最新判例:
破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣可約定買方包稅
就在國稅總局給出答復(fù)的一個月后,最高人民法院發(fā)布了一則民事裁定書。
再審申請人(一審被告、二審上訴人):咸陽南洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
被申請人(一審原告、二審被上訴人):咸陽經(jīng)緯紡織機(jī)械有限公司。
再審申請人南洋公司因與被申請人咸陽經(jīng)緯公司對外追收債權(quán)糾紛一案,不服陜西省高級人民法院(2020)陜民終574號民事判決,向本院申請再審。本院依法組成合議庭進(jìn)行了審查,現(xiàn)已審查終結(jié)。
南洋公司申請再審稱,一、原審判決認(rèn)定事實錯誤,本案的拍賣屬于司法拍賣,原審判決認(rèn)定為非司法拍賣是錯誤的。原審判決認(rèn)定過戶過程中一切稅費(fèi)由買受人承擔(dān)錯誤,《競買公告》中“一切稅費(fèi)”是指按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定,明確應(yīng)由買受人繳納的稅款和辦理過戶的相關(guān)部門要求買受人支付的相關(guān)費(fèi)用。
二、有新證據(jù)足以推翻原審判決關(guān)于《競買公告》第六條及《競價須知》第八條第二款內(nèi)容明確具體、不存在任何歧義的認(rèn)定。南洋公司申請再審提交的新證據(jù)“淘寶網(wǎng)拍賣網(wǎng)站上[第一次拍賣](破)西安市曲江新區(qū)芙蓉南路北側(cè)5棟1單元一層10101號房產(chǎn)拍賣競買公告和拍賣須知”可以證明,本案咸陽經(jīng)緯公司破產(chǎn)財產(chǎn)在淘寶網(wǎng)站上關(guān)于拍賣稅費(fèi)承擔(dān)的規(guī)定是不清楚、不明確的,原審判決認(rèn)定本案《競買公告》和《競價須知》是明確的,明顯錯誤。
三、原審判決適用法律錯誤。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,咸陽經(jīng)緯公司訴請的稅費(fèi)應(yīng)由其自行承擔(dān)。國家稅務(wù)總局于2020年10月19日公布的“對十三屆全國人大三次會議第8471號建議的答復(fù)”中明確了拍賣處置不動產(chǎn)稅費(fèi)依法由買賣雙方各自負(fù)擔(dān)。《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》中也明確因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi),應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,由相應(yīng)主體承擔(dān),沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的,人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)相關(guān)主體、數(shù)額。本案拍賣所產(chǎn)生的稅費(fèi)依照法律規(guī)定執(zhí)行,案涉稅費(fèi)應(yīng)由咸陽經(jīng)緯公司繳納。
四、南洋公司與西部產(chǎn)權(quán)交易所有限責(zé)任公司(以下簡稱西部產(chǎn)權(quán)交易所)工作人員的微信記錄及《關(guān)于協(xié)咸陽經(jīng)緯紡織機(jī)械有限公司破產(chǎn)財產(chǎn)公告中稅費(fèi)承擔(dān)條款效力的說明》能夠證明,原審判決認(rèn)為拍賣組織者西部產(chǎn)權(quán)交易所不是財產(chǎn)處分人,其無權(quán)對表意非常明確的文字作出解釋是錯誤的。綜上,根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第一項、第二項、第六項的規(guī)定,申請再審。
咸陽經(jīng)緯公司提交意見稱,一、本案系破產(chǎn)管理人實施的破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣,本案拍賣使用淘寶網(wǎng)絡(luò)平臺是債權(quán)人會議通過《破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案》決定的,并非人民法院決定,本案拍賣不屬于網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》不適用于本案。
二、案涉《競買公告》《競價須知》的內(nèi)容具體明確,南洋公司提供的“淘寶網(wǎng)拍賣網(wǎng)站上[第一次拍賣](破)西安市曲江新區(qū)芙蓉南路北側(cè)5棟1單元一層10101號房產(chǎn)拍賣競買公告和拍賣須知”不構(gòu)成新證據(jù),無法推翻原審判決。
三、西部產(chǎn)權(quán)交易所只是一個中介機(jī)構(gòu),不是拍賣財產(chǎn)的所有權(quán)人,西部產(chǎn)權(quán)交易所及其工作人員均無權(quán)對《競買公告》《競價須知》表意非常明確的文字作出解釋。
四、我國稅收管理法律法規(guī)并不干涉民事主體之間關(guān)于稅費(fèi)實際承擔(dān)的約定。南洋公司參與競買并成功競拍,應(yīng)受《競買公告》《競價須知》的約束,理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)。綜上,請求駁回南洋公司的再審申請。
本院經(jīng)審查認(rèn)為,本案為申請再審案件,應(yīng)當(dāng)圍繞南洋公司的申請再審理由,對本案原審判決是否存在其主張的《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第一項、第二項、第六項規(guī)定的情形進(jìn)行審查。
南洋公司申請再審時向本院提交的“淘寶網(wǎng)拍賣網(wǎng)站上[第一次拍賣](破)西安市曲江新區(qū)芙蓉南路北側(cè)5棟1單元一層10101號房產(chǎn)拍賣競買公告和拍賣須知”系另案中的拍賣公告和須知,與本案無關(guān)聯(lián)性,不屬于足以推翻原審判決的新證據(jù)。
《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第一條規(guī)定:“本規(guī)定所稱的網(wǎng)絡(luò)司法拍賣,是指人民法院依法通過互聯(lián)網(wǎng)拍賣平臺,以網(wǎng)絡(luò)電子競價方式公開處置財產(chǎn)的行為!本案拍賣財產(chǎn)系咸陽經(jīng)緯公司破產(chǎn)程序中需要依法處分的財產(chǎn),陜西省咸陽市中級人民法院是依據(jù)債權(quán)人請求對外進(jìn)行的委托,不是人民法院強(qiáng)制處分財產(chǎn)的行為,原審判決認(rèn)定案涉拍賣并非司法強(qiáng)制拍賣,并無不當(dāng)。案涉《競買公告》第六條規(guī)定,標(biāo)的物過戶登記手續(xù)由買受人自行辦理,破產(chǎn)管理人協(xié)助,過戶過程所涉及的一切稅費(fèi)由買受人承擔(dān)。案涉《競價須知》第八條第二款規(guī)定,處置人及破產(chǎn)管理人不承擔(dān)任何費(fèi)用,標(biāo)的物過戶所涉及的一切稅費(fèi)由買受人承擔(dān)。南洋公司對于案涉《競買公告》《競價須知》的內(nèi)容是知悉的。我國稅收管理法律法規(guī)對于各種稅收明確規(guī)定了納稅義務(wù)人,但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對人約定稅款繳納。原審判決認(rèn)定《競買公告》《競價須知》系對不特定競拍參與人作出的,南洋公司參與競買,《競買公告》和《競價須知》對其應(yīng)具有約束力,案涉拍賣稅款及資金占用費(fèi)由南洋公司承擔(dān),依據(jù)充分,適用法律正確。西部產(chǎn)權(quán)交易所不是財產(chǎn)處分權(quán)人,原審判決認(rèn)定其無權(quán)對表意非常明確的文字作出解釋,亦無不當(dāng)。
綜上,南洋公司的再審申請不符合《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第一項、第二項、第六項規(guī)定的情形。本院依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百零四條第一款、《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉的解釋》第三百九十五條第二款之規(guī)定,裁定如下:駁回咸陽南洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的再審申請。
國稅總局與法院之間的博弈
國稅總局在給十三屆全國人大三次會議第8471號建議的回復(fù)原文是這樣的:
您提到:建議取消不動產(chǎn)司法拍賣公告中由買方承擔(dān)稅費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁條款,統(tǒng)一改為“稅費(fèi)各自承擔(dān)”。
對此,國稅總局表示,您提出的拍賣不動產(chǎn)的稅費(fèi)按照規(guī)定由“買賣雙方各自負(fù)擔(dān)”的建議,是一種較為合理的做法。我局和最高人民法院贊同您關(guān)于稅費(fèi)承擔(dān)方面的建議,最高人民法院將進(jìn)一步向各級法院提出工作要求:
一是要求各級法院盡最大可能完善拍賣公告內(nèi)容,充分、全面向買受人披露標(biāo)的物瑕疵等各方面情況,包括以顯著提示方式明確稅費(fèi)的種類、稅率、金額等;
二是要求各級法院嚴(yán)格落實司法解釋關(guān)于稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定,嚴(yán)格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費(fèi),以提升拍賣實效,更好地維護(hù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益。
某法拍平臺相關(guān)負(fù)責(zé)人表示,這其實是稅務(wù)局和法院之間的一個博弈,最終要看兩者之間如何溝通并達(dá)成共識,退一步講,法院很可能將稅費(fèi)加到起拍價中。
京東拍賣表示,作為平臺方,會不斷加強(qiáng)與法院的溝通聯(lián)系、按照法院要求積極配合各級人民法院提供完善的拍賣公告內(nèi)容,供法院參考。
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